Одной из форм поддержки бизнеса сегодня является предоставление государственных субсидий. Правительством разрабатываются и реализуются программы развития определенной отрасли, малого и среднего бизнеса, на которые выделяются средства из федерального и муниципального бюджетов. Предприятия обязаны отражать их в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет и субсидии
Оглавление
Основным счетом для отражения целевого государственного финансирования в бухучете является восемьдесят шестой. Он так и называется — Целевое финансирование. На нем отражаются все поступления, сделанные на безвозмездной основе от государства или других юридических лиц. Восемьдесят шестой счет является активно-пассивным. При поступлении денежных ресурсов они отражаются по кредиту. Если возникает необходимость в детальном учете полученного субсидирования, то открываются субсчета.
- зачисление финансов на счета получателя;
- списание денег со счета целевого финансирования;
- возврат средств бюджету (при необходимости или остатка);
- налогообложение на полученную дотацию, если в этом есть необходимость.
Сумма государственного субсидирования, положенная организации, учитывается по кредиту семьдесят шестого и дебиту восемьдесят шестого. По мере поступления средств происходит уменьшение задолженности бюджета, отраженного на 76 счете, в корреспонденции с дебитом 50, 51, 52 или 55. Допускается учет помощи, минуя 76 счет. В этом случае принятие к бухгалтерскому учету субсидирования осуществляется по мере фактического поступления денежных средств и отражается проводкой Дебет 50, 51, 52 или 55 Кредит восемьдесят шестого.
Как происходит учет расходов по выделенной субсидии
Списание полученной от государства финансовой помощи происходит поэтапно, по мере выполнения условия, заявленного для предоставления субсидии. Если деньги были выделены на приобретение материальных средств, то при списании финансирования с восемьдесят шестого счета на счет доходов будущих периодов происходит начисление амортизации.
- Дт 76 Кт 86 — отражает готовый пакет документов для получения финансовой господдержки;
- 51 76 — поступила сумма пособия;
- 86 98 — сумма зачислена на доходы будущих периодов;
- 20 02 — начисление амортизации на установленные станки;
- 98 91 (субсчет 1) — полученное пособие списано на счет доходов предприятия за текущий период.
Если финансирование выплачено в счет уже произведенных в прошлом налоговом периоде расходов, то в бухгалтерском учете отражение операции будет выглядеть следующим образом:
Дт 76 Кт 91 — произведены расходы в счет будущего субсидирования.
Целевое назначение
- полученные для капитальных расходов, они должны быть потрачены на приобретение внеоборотных активов (строительство зданий, покупку земли, оборудования ОС и т.д.);
- финансирование текущих затрат для осуществления деятельности (например, по программе поддержки сельскохозяйственных организаций).
Организация, получившая помощь от правительства, должна строго контролировать ее целевое использование и предоставить отчетную документацию в налоговый орган для подтверждения.
Как отображаются в бухгалтерских счетах
Согласно правилам бухгалтерского учета, целевые поступления должны быть отражены как появление финансирования на определенную сумму (в тот момент, когда решение по выдаче бюджетных средств принято, и вся необходимая документация подготовлена) и возникновение на эту же сумму задолженности.
Примеры отражения операций в проводках
Зачисления на расчетный счет компании и списания расходов по целевым поступлениям, следует помнить о налогообложении. В статье 255 НК РФ бюджетные средства как сумма, допустимая для уменьшения налогооблагаемой базы на прибыль, не значатся. Получается,что финансирование зачисляется на 91 счет, и в дальнейшем с этой суммы уплачивается налог на прибыль.
- Дт 98 Кт 91 — зачисление финансирования на прочие доходы;
- Дт 91 Кт 99 — перенос прочих доходов за период на “Прибыли и убытки”;
- Дт 99 Кт 68.4 — начисление налога на прибыль.
Согласно статье 170 НК РФ, предприятия, купившие ОС, материалы, оборудование и прочие внеоборотные активы на бюджетные деньги, не имеют права уменьшать налоговую базу на НДС, но могут ставить НДС к возмещению.
На расходы прошлых периодов
Госпомощь в качестве компенсации расходов юридического лица, произведенных в прошлом налоговом периоде, отражается в бухучете как возникновение задолженности по целевому финансированию, в дальнейшем является внереализационным доходом.
- Дт 86 Кт 91 — отражена задолженность по целевому финансированию;
- Дт 51 Кт 86 — поступили средства из бюджета.
Учет капитальных расходов
Зачисление стоимости внеоборотных активов, купленных за счет бюджета, на доходы будущих периодов происходит в момент их ввода в эксплуатацию. На счет внереализационных доходов сумма поступает постепенно, за весь период полезного использования оборудования или ОС. Это происходит ежемесячно на амортизационные отчисления.
- Дт 76 Кт 86 — гос. помощь утверждена в составе бюджета;
- 51 76 — деньги поступили на счет;
- 08 60 — учтена покупка оборудования;
- 01 08 — оборудование введено в эксплуатацию;
- 86 98 — субсидии признаны доходами будущих периодов;
- 20 02 — начислена ежемесячная амортизация;
- 98 91 — сумма амортизационных начислений учтена в качестве внереализационных доходов.
Учет текущих расходов
Когда организация получила деньги на покрытие текущих расходов, их списание с восемьдесят шестого счета происходит в момент фактического расходования на целевые нужды. Признание в качестве доходов будущих периодов части финансирования наступает в момент принятия на склад материалов или начисления заработной платы сотрудникам компании.
- Дт 76 Кт 86 — 2 000 000 рублей — государственная помощь принята к учету;
- 51 76 — 2 000 000 рублей — поступили денежные средства;
- 10 60 — 500 000 руб. — на полученные деньги куплены материалы;
- 86 98 — 500 000 руб. — сумма, потраченная на покупку материалов, отнесена на доходы будущих периодов;
- 20 10 — 100 000 руб. — материалы, переданные в производство;
- 91 86 — 100 000 руб. — внереализационный доход, как стоимость материалов, переданных в производство.
Отражение возврата
- покупка внеоборотных активов, на которые выделялись средства, больше не актуальна;
- после реализации целевой программы образовался остаток (возвращается остаток);
- в результате проверки были обнаружены нарушения.
Если бюджетные деньги возвращаются в тот же год, когда и были получены, то достаточно сделать обратную проводку:
- Дт 76 Кт 51 — перечисление полученного пособия обратно в бюджет.
- Дт 86 Кт 76 — задолженность в бюджет;
- Дт 91.1 Кт 86 — восстановление долга.
Выделенные субсидии и их учет
Выделенной субсидией считается государственная помощь в реализации конкретного события. Например, ТСЖ получило правительственную дотацию для подготовки коммунального хозяйства к зимнему периоду. Была составлена и утверждена смета работ. Согласно смете, производились траты, в том числе и поступившей денежной помощи.
- Дт 76 Кт 86 — принято решение о финансовой поддержке организации в целях реализации федеральной программы;
- 51 76 — получение денег;
- 20 51 — деньги потрачены на текущие нужды.
Проводки в примерах
- Дт 76 Кт 86 — подписаны документы;
- 51 76 — получены денежные средства;
- 86 98 — отражение доходов будущих периодов;
- 20 02 — амортизация;
- 98 91 — часть субсидии учтена как внереализационный доход на амортизацию.
ООО “Апельсин” получило дотации на 1 млн рублей. Через год в результате проверки был выявлен нецелевой расход средств, и принято решение их вернуть.
- Дебет 86 Кредит 76 – 1 млн рублей — выставлена сумма к возврату;
- 98.2 91.1. – 180 тыс. руб. — незаконно начисленный износ;
- 91.1 86 – 180 тыс руб. — ликвидировано начисление амортизации;
- 98.2 86 – 820 тыс руб. — восстановлен остаток субсидии;
- 86 51 – 1 млн рублей — возврат фактически осуществлен.
Субсидии могут быть получены организацией только для целевого использования. Их обязательно нужно отражать в бухгалтерском учете. Есть несколько основных операций, обусловленные целевым направлением, проводки по которым приведены в статье. В некоторых случаях предусмотрен возврат средств, полученных из бюджета.